Понятие нерезидента и постоянного учреждения нерезидента по казахстанскому законодательству

По каким признакам лицо признается нерезидентом в Республике Казахстан? Что такое постоянное учреждение нерезидента? Каковы последствия того, что у нерезидента имеется постоянное учреждение в Казахстане?

Значение статуса нерезидента и постоянного учреждения нерезидента

Ориентирование в данном вопросе имеет важное значение для иностранных компаний и физических лиц, пребывающих или осуществляющих деятельность в Казахстане

От того является ли компания или лицо резидентом или нерезидентом в Казахстане, зависит порядок исчисления и удержания налогов, а также размеры ставок этих налогов.

Наличие постоянного учреждения в Казахстане обязывает нерезидента зарегистрироваться в качестве налогоплательщика в казахстанских налоговых органах.

Кто относится к нерезидентам в Казахстане?

Казахстанское законодательство признает нерезидентами всех физических и юридических лиц, которые не обладают признакам резидентов, установленным статьей 189 Налогового кодекса Республики Казахстан.

Нерезидентами признаются также иностранцы и лица без гражданства, которые обладают признаками резидента, в случае если с соответствующим государством имеется международный договор об избежании двойного налогообложения.

Постоянное учреждение нерезидента

Постоянное учреждение нерезидента в Республике Казахстан - это в соответствии со статьей 191 Налогового кодекса его постоянное место предпринимательской деятельности в Казахстане, в том числе через уполномоченное лицо. В частности к постоянному учреждению нерезидента относятся:

• любое место осуществления производства, переработки, комплектации, фасовки, упаковки и (или) поставки товаров;
• любое место управления;
• любое место геологического изучения недр, осуществления разведки, подготовительных работ к добыче полезных ископаемых и (или) добычи полезных ископаемых и (или) выполнения работ, оказания услуг по контролю и (или) наблюдению за разведкой и (или) добычей полезных ископаемых;
• любое место осуществления деятельности (в том числе контрольной или наблюдательной), связанной с трубопроводом;
• любое место осуществления установки, монтажа, сборки, наладки, пуска оборудования. При этом постоянное учреждение образуется при осуществлении хотя бы одного из указанных видов деятельности с последующим обслуживанием такого оборудования;
• любое место осуществления деятельности, связанной с установкой, наладкой и эксплуатацией игровых автоматов (включая приставки), компьютерных сетей и каналов связи, аттракционов, а также связанной с транспортной или иной инфраструктурой;
• место реализации товаров на территории Республики Казахстан. При этом нерезидент образует постоянное учреждение при реализации товаров на выставках и ярмарках, проводимых на территории Республики Казахстан, если такая реализация длится более 10 календарных дней (пункт 3 статьи 191 Налогового кодекса);
• любое место осуществления строительной деятельности и (или) строительно-монтажных работ, а также оказания услуг по наблюдению за выполнением этих работ;
• место нахождения филиала или представительства, за исключением представительства, осуществляющего  деятельность подготовительного и вспомогательного характера, отличающуюся от основной деятельности нерезидента (пункт 4 статьи 191 Налогового кодекса);
• место нахождения лица, осуществляющего посредническую деятельность в Республике Казахстан от имени нерезидента в соответствии с Законом Республики Казахстан "О страховой деятельности";
• место нахождения резидента-участника договора о совместной деятельности, заключенного с нерезидентом в соответствии с законодательством иностранного государства либо Республики Казахстан, в случае, если такая совместная деятельность осуществляется на территории Республики Казахстан;
• место оказания услуг, выполнения работ, не указанных в предыдущих пунктах, через служащих или другой персонал, нанятый нерезидентом для таких целей, если деятельность такого характера продолжается на территории Республики Казахстан более 183 календарных дней в пределах любого последовательного 12-месячного периода с даты начала осуществления предпринимательской деятельности в рамках одного проекта или связанных проектов.

Перерывы в деятельности

Временные перерывы в пределах 12-месячного периода и сезонные перерывы при осуществлении вышеперечисленной деятельности не приводят к ликвидации постоянного учреждения.

Подготовительная и вспомогательная деятельность

Согласно пункту 4 статьи 189 Налогового кодекса осуществление нерезидентом на территории Республики Казахстан деятельности подготовительного и вспомогательного характера, отличающейся от основной деятельности нерезидента, не приводит к образованию постоянного учреждения, если такая деятельность длится не более 3 лет. При этом деятельность подготовительного и вспомогательного характера должна осуществляться для самого нерезидента, а не для других (третьих) лиц. К подготовительной и вспомогательной деятельности относятся:

• использование любого места исключительно для целей хранения и (или) демонстрации товара, принадлежащего нерезиденту;
• содержание постоянного места деятельности исключительно для целей закупки товаров без их реализации;
• содержание постоянного места деятельности исключительно для сбора, обработки и (или) распространения информации, рекламы или изучения рынка товаров, работ, услуг, реализуемых нерезидентом, если такая деятельность не является основной деятельностью этого нерезидента.

Деятельность через зависимого агента

Если нерезидент осуществляет предпринимательскую деятельность в Республике Казахстан через зависимого агента (физическое или юридическое лицо), то такой нерезидент будет рассматриваться как имеющий постоянное учреждение в связи с любой деятельностью, которую зависимый агент осуществляет для этого нерезидента. При этом зависимый агент должен отвечать одновременно следующим условиям (пункт 5 статьи 191 Налогового кодекса):

• быть уполномоченым на основании договорных отношений представлять интересы нерезидента в Республике Казахстан, действовать и (или) совершать от имени и за счет нерезидента определенные юридические действия;
• указанная деятельность осуществляется им не в рамках деятельности таможенного представителя, профессионального участника рынка ценных бумаг и иной брокерской деятельности (за исключением деятельности страхового брокера);
• его деятельность не ограничивается видами деятельности, носящими подготовительный и вспомогательный характер.

Дочерняя организация нерезидента

Дочерняя организация юридического лица-нерезидента, созданная в соответствии с законодательством Республики Казахстан, рассматривается как постоянное учреждение юридического лица-нерезидента, если между дочерней организацией и юридическим лицом-нерезидентом возникают отношения, отвечающие положениям о зависимом агенте. В иных случаях дочерняя организация юридического лица-нерезидента не рассматривается как постоянное учреждение юридического лица-нерезидента (пункт 6 статьи 191 Налогового кодекса).

Нерезидент, предоставляющий иностранный персонал

Нерезидент, оказывающий услуги по предоставлению иностранного персонала для работы на территории Республики Казахстан иному юридическому лицу, в том числе нерезиденту, осуществляющему деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, не образует постоянного учреждения по таким услугам в Республике Казахстан при одновременном выполнении следующих условий:

• если такой персонал действует исключительно от имени и в интересах юридического лица, которому он предоставлен;
• нерезидент, оказывающий услуги по предоставлению иностранного персонала, не несет ответственности за результаты работы такого персонала, выполняемой в Республике Казахстан;
• доход нерезидента от оказания услуг по предоставлению иностранного персонала за налоговый период не превышает 10% от общей суммы затрат нерезидента по предоставлению такого персонала за указанный период.

Для подтверждения общей суммы затрат на оказание таких услуг, включая доходы иностранного персонала, нерезидент обязан представить получателю услуг копии учетной документации.

При невыполнении вышеуказанных условий такие услуги нерезидента приводят к образованию постоянного учреждения в Республике Казахстан.

Применение международных договоров при определении статуса нерезидента и постоянного учреждения нерезидента

Ратифицированными Республикой Казахстан конвенциями (соглашениями) об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал (имущество) могут быть предусмотрены иные условия признания нерезидента осуществляющим деятельность в Казахстане и определения постоянного учреждения. Поэтому при применении изложенных здесь правил необходимо руководствоваться договором, заключенным Республикой Казахстан с соответствующим государством.