Декларация по индивидуальному подоходному налогу при сдаче физическим лицом имущества в аренду

Налоговым законодательством Республики Казахстан установлена обязанность налогоплательщика по своевременному и в полном объеме исполнению налогового обязательства. Отсюда возникает вопрос, как происходит исполнение налогового обязательства при сдаче физическим лицом имущества в аренду? Необходимо ли подавать декларации при сдаче имущества в аренду? Какую форму и в какие сроки необходимо сдавать в налоговый орган при сдачи имущества в аренду?

Подпунктом 3) статьи 180 Кодекса Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)" установлено, что к имущественному доходу, подлежащему налогообложению, относится доход, полученный физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, от сдачи в аренду имущества.

В данном случае, и это прямо закреплено в вышеуказанном пункте Налогового кодекса, доход арендодателя (физического лица) от сдачи имущества в аренду является его имущественным доходом и, в соответствии с пунктом 1 статьи 158 Налогового кодекса подлежит обложению индивидуальным подоходным налогом (далее "ИПН") по ставке 10 процентов.

В какие сроки подается декларация по индивидуальному подоходному налогу при сдаче имущества в аренду?

Согласно подпункту 3) пункта 1 статьи 185 Налогового кодекса, физические лица, получившие имущественный доход от сдачи имущества в аренду, предоставляют в налоговый орган декларацию по ИПН.

Указанная декларация, в соответствии со статьей 186 Налогового кодекса, подается в налоговый орган по месту нахождения (жительства) не позднее 31 марта года, следующего за отчетным периодом. То есть если предположить, что физическим лицом осуществлялась сдача имущества в аренду в 2012 году и от такой деятельности получен доход, лицо обязано подать в налоговый орган по месту нахождения (жительства) декларацию по ИПН в срок не позднее 31 марта 2013 года.

Какую форму декларации необходимо сдавать при получении дохода от сдачи имущества в аренду?

Согласно пункту 2 Правил составления налоговой отчетности (декларации) по индивидуальному подоходному налогу и имуществу (форма 240.00), утвержденных постановлением Правительства Республики Казахстан от 30 ноября 2012 года, декларация состоит из самой декларации (Форма 240.00) и приложений к ней (Формы с 240.01 по 240.03), предназначенных для детального отражения информации о доходах и имуществе. Образец формы Вы можете получить по этому адресу: http://www.salyk.gov.kz/ru/Taxaccounting/Pages/default.aspx.

Таким образом, физическому лицу, получающему доход от сдачи имущества в аренду необходимо в срок до 31 марта года, следующего за отчетным (в котором был получен доход) подать Форму 230.00 с приложениями к ней (формы с 230.01. по 230.03).

Какие графы необходимо заполнить в декларации по индивидуальному подоходному налогу при сдаче имущества в аренду?

При заполнении Декларации по ИПН и имуществу (Формы 240.00) с приложениями к ней (Формы с 240.01 по 240.03), ориентировочно, заполняются следующие графы (строки):

Раздел "Общая информация о налогоплательщике"

В разделе "Общая информация о налогоплательщике" налогоплательщик указывает следующие данные:

1. "1 Графа" - РНН (Регистрационный номер налогоплательщика). С 01 января 2013 года регистрационные номера налогоплательщиков упразднены.
2. "2 Графа" - ИИН (Индивидуальный идентификационный номер).
3. "3 Графа" - заполняется ячейка под буквой "А" - месяц и "В" - год. В ней указывается налоговый период (к примеру: 05.2013).
4. "4 Графа" - Фамилия Имя Отчество налогоплательщика.
5. "5 Графа" - вид декларации. В данном случае, поскольку декларация подается в связи с получением дохода от сдачи имущества в аренду, то отмечается ячейка под названием "первоначальная" либо "очередная". В случае если декларация по ИПН и имуществу ранее не подавалась, то делается соответствующая отметка в поле "первоначальная".
6. "6 Графа" - не заполняется. Если имеется уведомление, то, соответственно, делается отметка на № и дату такого уведомления.
7. "7 Графа" - категория налогоплательщика. Ставится отметка в ячейки под буквой "D" - физическое лицо, получившее имущественный и прочие доходы (за исключением трудового иммигранта).
8. "8 Графа" -  ставится отметка либо в графе "А" - резидент, либо в графе "В" - нерезидент.
9. "9 Графа" - признак гражданства. Графа "А" - код страны гражданства, ставится код - KZ, либо галочка в графе "В" - лицо без гражданства.
10. "10 Графа" - не заполняется.
11. "11 Графа" - не заполняется.
12. "12 Графа" - представленные приложения

Раздел "Ответственность налогоплательщика"

В разделе "Ответственность налогоплательщика" указывается Ф.И.О. налогоплательщика, подпись, дата подачи декларации (указывается именно дата представления декларации в налоговый орган), а также указывается код налогового органа по месту жительства налогоплательщика.

Раздел "Имущественный и прочие доходы (за исключением доходов трудового иммигранта)"

Заполняется Строка 240.00.001 - Имущественный доход в которой отражается сумма (в строке "II") - доход, полученный от сдачи в аренду имущества лицам, не являющимся налоговыми агентами.

Раздел "Исчисление налога с имущественного и прочих доходов (за исключением доходов трудового иммигранта)"

В данном разделе отражается итоговая сумма дохода, подлежащая налогообложению и сумма индивидуального подоходного налога, подлежащая уплате в бюджет.

В какие сроки необходимо уплатить индивидуальный подоходный налог?

Пунктом 1 статьи 179 Налогового кодекса установлено, что уплата индивидуального подоходного налога по итогам налогового периода осуществляется налогоплательщиком самостоятельно по месту нахождения (жительства) не позднее 10 календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по ИПН.

Таким образом, из вышеуказанного следует, что обязанность по уплате ИПН налогоплательщиком должна быть исполнена им в срок не позднее 10 апреля года, в котором подается декларация.