Большинство юридических лиц, зарегистрированных в Республике Казахстан, осуществляют свою хозяйственную деятельность не только по месту своей регистрации, но и в других регионах Республики, через свои филиалы и представительства. Наличие филиала (представительства) создает для юридического лица необходимость для ведения дополнительной бухгалтерской отчетности и уплаты соответствующих налогов. Однако данные действия можно возложить непосредственно на само структурное подразделение юридического лица.
Филиал и представительство с точки зрения налогового законодательства
Статьей 12 Налогового кодекса Республики Казахстан установлено, что филиалом (или представительством) признается структурное подразделение юридического лица.
Общее, более раскрытое понятие филиалу и представительству, дано в статье 43 Гражданского кодекса Республики Казахстан (Общая часть), в котором определены их основные отличия между собой.
Согласно пункту 1 статьи 43 Гражданского кодекса, филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все или часть его функций, в том числе функции представительства.
Представительством же, согласно пункту 2 статьи 43 Гражданского кодекса, признается обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее защиту и представительство интересов юридического лица, совершающее от его имени сделки и иные правовые действия.
Может ли филиал (представительство) юридического лица самостоятельно уплачивать налоги?
Положениями действующего налогового законодательства установлено, что юридическое лицо своим решением вправе признать налоговым агентом по уплате определенного вида налога или иного обязательного платежа в бюджет свое структурное подразделение (филиал или представительство). Для этого юридическое лицо должно совершить определенные юридические действия, а именно:
- Принять решение, которым была бы возложена обязанность на структурное подразделение по уплате соответствующих налогов и иных платежей.
- При необходимости, в этой части, внести соответствующие изменения в положения о филиале (представительстве) юридического лица.
- Уведомить, посредством подачи письменного заявления, налоговый орган по месту регистрации структурного подразделения о соответствующем решении.
Уплата каких налогов (иных платежей в бюджет) может быть возложена на филиал (представительство)?
Особенной частью Налогового кодекса определены виды налогов, уплата которых, по решению юридического лица, может быть возложена на филиал или представительство. К таковым в частности относятся следующие виды налогов и других обязательных платежей в бюджет:
- Корпоративный подоходный налог (пункт 3 статьи 144 Налогового кодекса).
- Индивидуальный подоходный налог по доходам, облагаемым у источника выплаты (пункт 3 статьи 161 Налогового кодекса).
- Налог на добавленную стоимость (в таможенном союзе), при условии если структурное подразделение является стороной по договору (контракту) или получателем товара (статья 276-2 Налогового кодекса).
- Акцизы (статья 278 Налогового кодекса), для структурных подразделений юридического лица-нерезидента.
- Социальный налог (пункт 2 статьи 355 Налогового кодекса).
- Налог на транспортные средства (пункт 1 статьи 365 Налогового кодекса).
- Земельный налог (пункт 2 статьи 373 Налогового кодекса).
- Налог на имущество (пункт 2 статьи 394 Налогового кодекса).
- Регистрационные сборы (статья 454 Налогового кодекса).
- Плата за пользование земельными участками (пункт 2 статьи 478 Налогового кодекса).
- Плата за эмиссии в окружающую среду (пункт 2 статьи 493 Налогового кодекса).
- Плата за использование радиочастотного спектра (пункт 1-1 статьи 513 Налогового кодекса).
- Государственная пошлина (статья 533 Налогового кодекса).
- Плата за размещение наружной рекламы (пункт 1-1 статьи 529 Налогового кодекса).
Когда у филиала (представительства) возникает обязанность по самостоятельной уплате налогов?
Для каждого вышеперечисленного вида налога (сбора) предусмотрены самостоятельные сроки вступления в силу решения юридического лица, которым возложена обязанность на структурное подразделение по уплате каких-либо налогов.
| № п/п | Наименование налога, уплачиваемого структурным подразделением |
Период, с которого вводится в действие решение юр. лица об уплате налогов структурным подразделением |
Период, с которого вводится в действие решение юр.лица для вновь создаваемых структурных подразделений |
|---|---|---|---|
| 1. | Корпоративный подоходный налог | решение или отмена такого решения вводится в действие с 1 января года, следующего за годом принятия такого решения | вводится в действие со дня создания данного структурного подразделения или с 1 января года, следующего за годом его создания |
| 2. | Индивидуальный подоходный налог по доходам | решение или отмена такого решения вводится в действие с начала квартала, следующего за кварталом, в котором принято такое решение | вводится в действие со дня создания данного структурного подразделения или с начала квартала, следующего за кварталом, в котором оно создано |
| 3. | Налог на добавленную стоимость (в таможенном союзе) | решение не предусмотрено | решение не предусмотрено |
| 4. | Акцизы | решение не предусмотрено | решение не предусмотрено |
| 5. | Социальный налог | решение или отмена такого решения вводится в действие с начала квартала, следующего за кварталом, в котором принято такое решение | вводится в действие со дня создания данного структурного подразделения или с начала квартала, следующего за кварталом, в котором оно создано |
| 6. | Налог на транспортные средства | решение или отмена такого решения вводится в действие с 1 января года, следующего за годом принятия такого решения | вводится в действие со дня создания данного структурного подразделения или с 1 января года, следующего за годом его создания |
| 7. | Земельный налог | решение или отмена такого решения вводится в действие с 1 января года, следующего за годом принятия такого решения | вводится в действие со дня создания данного структурного подразделения или с 1 января года, следующего за годом его создания |
| 8. | Налог на имущество | решение или отмена такого решения вводится в действие с 1 января года, следующего за годом принятия такого решения | вводится в действие со дня создания данного структурного подразделения или с 1 января года, следующего за годом его создания |
| 9. | Плата за пользование земельными участками |
После уведомления об этом налогового органа по месту регистрационного учета структурного подразделения, но не позднее, чем за 10 рабочих дней до начала налогового период
|
не установлено. Соответственно применять правила для уже созданного структурного подразделения |
| 10. |
Плата за эмиссии в окружающую среду |
После уведомления об этом налогового органа по месту регистрационного учета структурного подразделения, но не позднее, чем за 10 рабочих дней до начала налогового период | не предусмотрено. Соответственно применять правила для уже созданного структурного подразделения |
| 11. | Плата за использование радиочастотного спектра | После уведомления об этом налогового органа по месту регистрационного учета структурного подразделения, но не позднее, 10 марта отчетного налогового периода | не предусмотрено. Соответственно применять правила для уже созданного структурного подразделения |
| 12. | Плата за размещение наружной рекламы | После уведомления об этом налогового органа по месту регистрационного учета структурного подразделения, но не позднее, чем за 10 рабочих дней до наступления предстоящего срока уплаты платы. | не предусмотрено. Соответственно применять правила для уже созданного структурного подразделения |
Кто несет ответственность за неуплату налогов филиалом (представительством)?
В соответствии с пунктом 5 статьи 38 Налогового кодекса, налоговая задолженность, задолженность по обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям структурного подразделения юридического лица погашаются за счет денег юридического лица, создавшего данное структурное подразделение.
Таким образом, возложение обязанности по уплате налогов, обязательных пенсионных взносов и социальных отчислений на структурное подразделение, не освобождает от ответственности само юридическое лицо в случае неуплаты данных платежей в бюджет.
- 50876 просмотров
+7-776-447-27-64
info@defacto.kz
+7-776-447-27-64
